新金融工具 | 終于有人把“攤余成本”的會計處理講明白了！

前言

各位小伙伴們，大家好呀！

本篇文章開始，我們進入到金融資產計量的學習。

通過金融資產的分類，我們一共可以得到下面這三類金融資產：

• 第一類：以攤余成本計量的金融資產；
• 第二類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；
• 第三類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

本篇文章，我們就來介紹第一類金融資產的計量。

啥是攤余成本

這類資產既然叫做：以攤余成本計量的金融資產。

那最先要解決的問題就是，啥是攤余成本？

企業購買或持有這類金融資產，主要目的就是收取本金和利息。

關注的是人家到底還欠我們多少錢，還有多少本金和利息沒有收回來？

所以在記賬方面，到了對方該付利息的時候，就在賬上添上一筆；當人家支付了利息或者歸還了本金，我們就給他減少一筆。

這種記賬方式就叫做“攤余成本計量”

這類資產常見的有，持有至到期的應收賬款、應收票據以及各類債券。

前兩個我們都很熟悉了，在會計處理上也沒什么難度。

本篇文章，我們來重點介紹一下債券的計量。

債權投資

債券的核算，準則將其放到了債權投資這個科目下。

有些小伙伴會覺得“攤余成本”復雜難學，原因就出在了債券的計量這了。

我們先來看一種最簡單的一種情形：

隔壁老王按照面值購買了10份包子鋪債券，共計1000元。

則相應的會計處理如下：

①、購入包子鋪債券

借：債權投資——成本 1000

貸：銀行存款 1000

②、計提利息收入，1000*10%

借：應收利息 100

貸：投資收益 100

③、收到利息

借：銀行存款 100

貸：應收利息 100

往后每年只要重復②、③兩筆分錄就完事了

④、收回本金

借：銀行存款 1000

貸：債權投資——成本 1000

這種實際利率=票面利率的情況，我們叫做平價發行。

這類平價債券攤余成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

積累利息，清空利息；積累利息，清空利息，循環往復。

so easy！對不對

實際利率法

有實際利率=票面利率的情形，那自然就有實際利率≠票面利率的情況。

我們再來看一個復雜點的情況

我們假設這里的債券可以購買半份，隔壁老王一聽還有這好事，購買了12.5份債券，正好也是1000元。

雖然是80元/份的價格購買的，但是打折不減量。

每期計算利息時，還是按照100元/份的基數計算。

每年的利息為12.5*100*4.72%=59元

最后還本時，也是按照100元/份進行兌現，共計1250元。

經過這么一通操作，老王這筆投資的實際利率就不再是4.72%了。

那是多少呢？

我們將該債券未來的現金流量之和進行折現，與債券的購買價格構建一個等式，就可以倒算出實際利率。

59*（P/A,r,5）+1250×(P/F,r,5)=1000

采用插值法，計算得出r=10%

這樣，我們就得到了這筆投資的實際利率啦。

這種實際利率>票面利率的情況，我們叫做折價發行。

會計處理要復雜一些：

①、購入包子鋪債券

借：債權投資——成本 1250

貸：銀行存款 1000

貸：債權投資——利息調整 250

我們會發現，這種情況下債權投資被拆分了兩個明細科目，實際的攤余成本是兩個明細的凈額，其實還是1000元。

但是準則這么做并非多此一舉，該做法的高明之處就在于，既能保障債權投資科目的攤余成本能夠準確計量，又使得債券的面值信息得到了記錄。

②、計提第一年利息收入

借：應收利息 59

借：債權投資——利息調整 41

貸：投資收益 100

投資收益的金額體現了實際利率法的精髓，會計一直講究的是實質重于形式。

該筆投資本質上就是，我們用1000元購買了年利率為10%的公司債券。

但是我們實際只能收到59元，那理想與現實的差距咋辦呢？

差額記到債權投資——利息調整科目

利息調整科目會隨著每年的沖減，逐漸清零

③、收到利息

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

④、計提第二年利息收入

借：應收利息 59

借：債權投資——利息調整 45

貸：投資收益 104

之前不是說該筆投資的本質是，用1000元購買年利率為10%的公司債券嗎，咋第二年的利息收入變成104了呢？

別著急！

還記得上一年企業應該收到100元的利息，但是對方只支付了59元嗎？

那剩下的41元就相當于企業借出去的，這也是要計算利息的。

現在知道啥叫資本永不休眠了吧！

后續年份按照下方表格數據，逐年編制相似的會計分錄即可：

注：最后一期需要調整四舍五入導致的尾差，1250+59-1191=118

這類折價債券攤余成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

溢價買入的債券道理是相通的，這里就不再舉例了。

這類溢價債券攤余成本的波動曲線大概是下面這個樣子的。

無論是哪一類債券，在實際利率法下，其攤余成本都會不斷向債券的面值靠近。

總結

本篇文章，我們主要聊了什么是“攤余成本”，以及如何運用實際利率法計算這類資產的攤余成本。

這部分內容由于涉及到折現，乍一看有些許復雜。

但是都是些換湯不換藥的老套路，學習這部分內容的時候不能光聽光看，還需要動手多練習，方能掌握其中精髓。

祝：學習進步！