新金融工具準則：應收款項融資是個啥？

01 定義

我們先來看看應收款項融資的定義，下面一段是取自審計報告會計政策部分，基本能夠很好的解釋什么叫做應收款項融資：

應收款項融資項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。

本公司視日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進行貼現和背書，對部分應收賬款進行保理業務，基于出售的頻繁程度、金額以及內部管理情況，此類金融資產的業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且此類金融資產的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。

此類金融資產按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實際利率法計算的利息收入計入當期損益。

簡單粗暴的解釋就是：如果承兌票據及進行背書/貼現，又持有至到期承兌換取現金，那么就可以算做應收款項融資。

當然這只是方便理解，并不是很嚴謹的說法。那么應收款項融資科目又與應收票據科目有什么區別呢？我們來看看幾個案例來加深理解。

02 案例一

運達股份2019年度審計報告

處理方式：

應收票據-商業承兌——應收票據

應收票據-銀行承兌——應收款項融資

資料如下：

可以看到，該公司將期初的應收票據分類為了兩類，以攤余成本計量的金融資產對應的是應收商業承兌匯票。而劃分為FVTOCI的部分對應的是銀行承兌匯票。

03 案例二

長陽科技-科創板IPO

處理方式：

差錯更正前：應收票據不區分，仍然作為應收票據核算

差錯更正后：

應收票據——商業承兌——應收票據

應收票據——信用級別低——應收票據

應收票據——信用級別高——應收款項融資

考慮應收票據終止確認情況對業務模式判斷的影響。其中，信用級別一般銀行承兌的銀行承兌匯票及企業承兌的商業承兌匯票，由于其在背書、貼現時不終止確認，故仍屬于持有并收取合同現金流量的業務模式；信用級別較高銀行承兌的銀行承兌匯票，其在背書、貼現時終止確認，故認定為兼有收取合同現金流量目的及出售目的的業務模式。

04 案例三

會計視野論壇

問題：公司期末有銀行承兌匯票1000萬元，其中截至審計外勤日共有300萬元已用于背書或貼現，根據公司2019年收到的所有應收票據減少情況統計有49%的票據是用于貼現或者背書，公司在期末時點也無法估計將來用于背書或者貼現的金額會有多少，請問：期末調整到應收款項融資列報的金額應如何計量？

chenyiwei：建議首先考慮對票據按出票人類別、信用風險程度等分類，在分類的基礎上按組合確定其管理的業務模式。/你說的案例，如果整體作為一個組合的，則建議作為應收款項融資。

05 總結

首先，先將票據分類，在分類的基礎上確定其管理的業務模式：

如僅為收取該金融資產的合同現金流（一直持有至對方付款），則作為"應收票據"核算。

如業務模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，則進一步判斷其背書、貼現時能否終止確認。

如不能夠終止確認，則作為"應收票據"核算。如能夠終止確認，則作為"應收款項融資"。