新收入準則 | 如何處理交易價格的后續變動

01 前言

通過之前的學習，我們已經了解了分攤交易價格的一般原則，以及如何分攤合同折扣與可變對價。

本篇，我們繼續這個話題，聊聊交易價格的后續變動，該如何進行分攤？

02 分攤規則

一般來說，合同開始后交易價格可能因為相關不確定性的消除或環境的變化導致變動（如：提前完工獎勵）；還可能因為合同變更導致交易價格發生變化。

無論是什么原因導致交易價格發生后續變動，只需要按照下面提到的規則逐步判斷處理即可。

交易價格后續變動的分攤規則我將其歸納為兩類：一般規則與特殊規則

一般規則：

規則1：交易價格發生后續變動的，應當以合同開始日確定的單獨售價為基礎將該后續變動金額分攤至合同中的履約義務。企業不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

解讀：在合同開始后，如果發生合同變更，則很可能導致各單項履約義務的單獨售價發生變動。

此時，我們分攤交易價格的基礎仍然是合同開始日確定的單獨售價，而不應使用變更后的售價。

這一規則在后文的案例中還會有所體現，大家可以留心觀察一下！

規則2：將交易價格變動全部分攤至一項或多項（非全部）履約義務，與分攤可變對價的要求一致。

解讀：大家是否記得僅將可變對價分攤至特定履約義務需要滿足的兩個條件。

簡單來說就是，交易價格的后續變動是由誰引起的就分攤給誰，且分攤后所形成的價格也必須是合理的，即：能反映轉讓商品而預期有權收取的對價金額。

實際上，在分攤合同折扣中也有類似的條件。

我們在分攤交易價格的第一篇文章中，是將這類規則視作分攤合同折扣的特殊規則。

通過這三篇內容的學習，我們會發現，這條規則的地位是可以上升到總規則中的一般性規則的。

03 特殊規則

對于合同變更導致的交易價格后續變動，應當按照有關合同變更的規定進行會計處理。

合同變更之后發生可變對價后續變動的，企業應當區分下列三種情形分別進行會計處理：

情況一：單獨的合同

判斷可變對價后續變動與哪一項合同相關，并按照分攤可變對價的相關規定進行會計處理。

情況二：原合同終止，新合同訂立

前提：可變對價后續變動與合同變更前已承諾可變對價相關。

第一步，將該可變對價后續變動額以原合同開始日確定的單獨售價為基礎進行分攤。

第二步，再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價后續變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤

情況三：除了上面2種以外的情形

將該可變對價后續變動額分攤至合同變更日尚未履行（或部分未履行）的履約義務

大家睜大眼睛仔細看看這條規則的表述，會發現第一句話的主體是交易價格，第二句話的主體是可變對價。

而這兩者的關系是，可變對價與固定對價一同組成了交易價格。

所以隱含的條件是，針對固定對價的變動，按照合同變更的相關規則進行處理即可，不需要做特殊處理。

而針對可變對價的后續變動，才需要分上述三種情況進行處理，其中情況二是我們要重點討論的。

接下來，我們通過一個案例來進一步理解上述內容。

04 案例解析

為了更清晰的解釋這個案例，我將A、B、C三款產品的價格組成進行了拆分。

我們關注的重點放在后兩行新增對價部分

新增固定對價：僅在未履約部分進行分攤

新增可變對價：先在原合同層面進行了第一次分攤，再在未履約部分進行了第二次分攤。

05 回歸理論

我們結合這個案例，回看上文提到的分攤規則

一般規則：

①、以合同開始日確定的單獨售價為基礎進行分攤。

我們可以看到，案例中無論是哪一步哪一種對價的分攤，都是按照A、B、C產品的單獨售價進行的，沒有因為后續合同變更而改變，也沒有因為分攤后價格的變動而改變。

②、本案例未涉及規則2的情況，所以交易價格是在全部履約義務中進行分攤的。

特殊規則：

本案例中，涉及到可變對價的后續變動，且屬于準則提到的情況二。所以需要對可變對價的后續變動進行二次分攤。

值得注意的是，一般的合同變更只要滿足兩個條件即可，即：

①、新增商品未能反映新增售價

②、已轉讓商品與未轉讓商品可明確區分

本文中的情形二還額外附加了一個前提，即：可變對價后續變動與合同變更前已承諾可變對價相關

06 總結

最后，我們通過一張導圖總結一下本文的全部內容

分攤交易價格這一節，由于涉及到定量計算的問題，理解上可能存在一些難度。

所以需要大家耐心多讀幾遍文章，文中提到的案例最好能親自動手計算一遍。

道阻且長，行則將至，行而不輟，未來可期！

希望大家能在學習這條路上堅持下去！