數(shù)據(jù)要素市場化背景下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計實踐探索

數(shù)據(jù)在現(xiàn)代社會中扮演著至關(guān)重要的角色，它不僅是科學(xué)研究、工程設(shè)計和商業(yè)決策的基礎(chǔ)，而且是推動數(shù)字經(jīng)濟和智能技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。2019年10月，黨的十九屆四中全會首次將數(shù)據(jù)列為新的生產(chǎn)要素。2020年4月，中共中央、 國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，將數(shù)據(jù)視為繼“土地、勞動力、資本、技術(shù)”后的第五大生產(chǎn)要素。圍繞數(shù)據(jù)要素的概念、理論、經(jīng)濟學(xué)解釋及實踐等因素，2023年12月，國家數(shù)據(jù)局等17部門聯(lián)合印發(fā)《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動計劃（2024—2026年）》，以數(shù)據(jù)行業(yè)綱領(lǐng)性文件的形式，強調(diào)數(shù)據(jù)要素在宏觀經(jīng)濟和各行各業(yè)中發(fā)揮著放大、疊加和倍增作用。由此，國內(nèi)關(guān)于數(shù)據(jù)的概念體系、政策體系、經(jīng)濟理論體系基本形成。

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數(shù)據(jù)資產(chǎn)及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的概念

1974年，美國學(xué)者理查德·彼得松提出“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一詞。隨著公眾對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認識不斷深入，其內(nèi)涵和范圍也在不斷擴展（見圖1）。

既然是資產(chǎn)，那么能否入表？2022年12月，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》中明確提出“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表奠定了總基調(diào)。2023年12月，財政部印發(fā)《關(guān)于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，以制度的形式為數(shù)據(jù)從要素層面轉(zhuǎn)化到資產(chǎn)層面提供保障。但在企業(yè)實踐中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表制度落地仍存在一些障礙，尤其是會計操作仍不規(guī)范，基于此，2024年1月1日施行的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）中，規(guī)定了被確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，以及不符合無形資產(chǎn)確認條件而未予確認的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計處理方法，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表操作規(guī)范基本明確。同時，作為全流程打通的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，2023年9月中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，推動切實加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估管理，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)、準(zhǔn)確。

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數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與企業(yè)其他資產(chǎn)入表存在較多的不同之處。企業(yè)首先要明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)和意義，有些企業(yè)希望擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，有些企業(yè)希望將數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行變現(xiàn)或融資，不同的目標(biāo)必然會影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的方案設(shè)計和步驟選擇。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求，挖掘自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)和意義，從資產(chǎn)保值增值、增加流動性、便利融資、業(yè)務(wù)拓展等多個角度切實發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的價值和作用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表主要分為以下流程。

一是對數(shù)據(jù)進行梳理、分析和治理。只有有價值的數(shù)據(jù)，才稱得上是資產(chǎn)。在明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目標(biāo)及意義后，企業(yè)要將自身的數(shù)據(jù)進行資源整合，整合主要包括以下幾個操作：合規(guī)性評估，完整性、準(zhǔn)確性、稀缺性評估，價值評估。合規(guī)性評估能夠防范數(shù)據(jù)資源來源不合規(guī)、授權(quán)不合法、使用不正當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險；完整性、準(zhǔn)確性、稀缺性評估主要針對數(shù)據(jù)資源的類型、稀缺性、數(shù)據(jù)自身質(zhì)量、完整性等方面進行評估；價值評估不是資產(chǎn)評估，而是初步識別數(shù)據(jù)資源的商業(yè)價值，對其進行SWOT分析，從而為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供支持與依據(jù)。

二是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行治理和轉(zhuǎn)化。在前期評估的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)逐步對數(shù)據(jù)資源開展一系列治理和轉(zhuǎn)化動作，包括數(shù)據(jù)的分類分級、授權(quán)與確認、按照會計準(zhǔn)則進行計量，并在相關(guān)渠道依照相關(guān)要求進行登記（當(dāng)前已經(jīng)推行公共數(shù)據(jù)資源登記管理）、披露等。在分類時應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)要求進行，并履行相應(yīng)的確認程序；計量時應(yīng)當(dāng)對計量標(biāo)準(zhǔn)和方法進行充分討論，依托專家的經(jīng)驗并按流程進行決策，確保計量準(zhǔn)確；進行披露登記時，要注意披露登記的渠道、范圍、內(nèi)容和形式等，確保符合會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和方法。

三是加強對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程的管控。除前文所提到的相關(guān)流程之外，還應(yīng)在數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)評估、會計處理、信息披露等各個環(huán)節(jié)中加強風(fēng)險控制和內(nèi)部控制，并明確各個環(huán)節(jié)的操作規(guī)程、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人等，確保嚴(yán)格按流程進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。

四是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的效果進行評估并進行調(diào)整。在以上流程完成之后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的最終結(jié)果并非完全準(zhǔn)確無誤，企業(yè)還應(yīng)建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后評估機制，確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的效果是否與預(yù)期相符合，操作流程是否可以優(yōu)化，判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對企業(yè)的實際利弊，并進一步提煉經(jīng)驗和總結(jié)教訓(xùn)，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的閉環(huán)管理和路徑反饋。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)是當(dāng)前經(jīng)濟及財會領(lǐng)域關(guān)注的熱點問題，也是企業(yè)實際面臨的重點難點課題。做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表內(nèi)部審計工作，也是落實對新時代審計工作“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”要求的重要舉措。

《暫行規(guī)定》的出臺為我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表操作提供了指引，但企業(yè)在具體操作時仍面臨一定挑戰(zhàn)。比如，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到入表，需經(jīng)過企業(yè)數(shù)據(jù)資源/資產(chǎn)管理、登記確權(quán)、數(shù)據(jù)流通交易及金融化、會計核算處理等，流程較為復(fù)雜。數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素，具有非排他性、高重塑性、價值易變等特點，相關(guān)的確認和計量過程較為困難。而且，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要企業(yè)內(nèi)外多個部門或機構(gòu)的共同配合，工作量龐大。因此，審計應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)實際，重點關(guān)注以下事項。

一是入表科目是否恰當(dāng)。在實踐中，由于之前缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)，一些科技類企業(yè)則是將其確認為存貨。根據(jù)《暫行規(guī)定》，企業(yè)在確認時，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)持有的目的、來源以及具體的形式，結(jié)合業(yè)務(wù)模式等進行判定，最終確認是適用無形資產(chǎn)還是存貨準(zhǔn)則。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量是否準(zhǔn)確。在入表科目已經(jīng)確認的情況下，要根據(jù)入表科目來進行成本或價格的清分。同時，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得方式的不同，如采購或者數(shù)據(jù)加工等方式，計入成本的類別也不同。

三是收入和成本確認是否科學(xué)。若將數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)，要關(guān)注無形資產(chǎn)的攤銷，并將金額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。在進行收入和成本確認時，還要考慮無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定的相關(guān)因素，如數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)模式及實質(zhì)交易架構(gòu)、數(shù)據(jù)是否經(jīng)授權(quán)、數(shù)據(jù)是否及時更新、同類型數(shù)據(jù)的價值等，這些因素往往也會影響數(shù)據(jù)資源的收入和成本定價。

四是信息披露是否合規(guī)。當(dāng)前，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，交易部門、監(jiān)管部門都要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行披露，《暫行規(guī)定》也在采用當(dāng)前通行做法的同時，創(chuàng)新采取強制披露加自愿披露的方式，既規(guī)定了必須強制披露的內(nèi)容，同時也規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況對部分信息如數(shù)據(jù)應(yīng)用的場景、底層數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)安全及合規(guī)管理等進行自愿披露。對強制性披露和自愿披露的數(shù)據(jù)，《暫行規(guī)定》都有明確要求，這有利于增強企業(yè)信息披露的合規(guī)性。

五是數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估是否規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要一環(huán)，也是關(guān)系到數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表成敗的關(guān)鍵。其中，選擇合適的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估方法是評估的核心。在實踐中，大部分企業(yè)往往優(yōu)先使用收益法，其他一般按照成本法或市場法來進行估值。這些方法各有優(yōu)缺點。以收益法為例，其難點在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來預(yù)期收益存在較大不確定性，需結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否產(chǎn)生相應(yīng)的收入和收益、潛在的客戶及市場、具體的商業(yè)模式和場景，以及預(yù)計的合同規(guī)模等進行評估，由于存在一定的主觀性，所以收益法往往會高估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟收益，因此，往往會受到相關(guān)數(shù)據(jù)運用方或監(jiān)管部門的質(zhì)疑并被要求提供更加詳細的說明及證據(jù)。使用成本法某種程度上能夠減少對數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估是否準(zhǔn)確的質(zhì)疑，但對于公共渠道或公共授權(quán)的數(shù)據(jù)則并不適用，而且成本法往往不能反映數(shù)據(jù)治理、加工企業(yè)本身創(chuàng)造的價值，可能會低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)，部分企業(yè)不太愿意采用這種方式。市場法是相對來說多方都較為認可的方式，但目前在行業(yè)中使用較為受限，主要原因是缺乏公開并活躍的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場及案例，當(dāng)然這些客觀因素將會隨著我國數(shù)據(jù)交易市場和實踐的快速發(fā)展慢慢得到解決。因此，在評估中，企業(yè)首先要按照實際情況選擇合理的評估方式，并在評估中綜合考慮多種因素，確保評估準(zhǔn)確、合理，同時也要提高價值評估的合理性，避免過高評估帶來的質(zhì)疑。

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A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)概況

廣東交通集團所屬A股份有限公司（以下簡稱A公司）的主要業(yè)務(wù)包括公路聯(lián)網(wǎng)收費、電子不停車收費（ETC）、粵通卡服務(wù)等。目前，粵通卡用戶總量超2400萬，實現(xiàn)ETC全覆蓋9536條車道，高速公路聯(lián)網(wǎng)通車?yán)锍?.1萬公里，結(jié)算額超過850億元，擁有海量高速公路數(shù)據(jù)。

2023年底至2024年初，全國第一批數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項目實質(zhì)化落地。其中，2023年12月28日，A公司自主研發(fā)的“高速公路重點車輛監(jiān)控產(chǎn)品”“高速公路車流量產(chǎn)品”和“高速公路道路安全產(chǎn)品”3個系列共計11個數(shù)據(jù)產(chǎn)品，在上海數(shù)據(jù)交易所成功掛牌，并完成場內(nèi)3筆交易。

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A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程

A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作是按照“數(shù)據(jù)開發(fā)—設(shè)計產(chǎn)品—流通交易”三步走的流程來推進的。

一是進行數(shù)據(jù)開發(fā)和治理，夯實數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建能力。2014年后，A公司陸續(xù)成立交通大數(shù)據(jù)聯(lián)合創(chuàng)新實驗室、智慧交通實驗室、網(wǎng)絡(luò)安全實驗室、大數(shù)據(jù)研究院，建立“數(shù)字大腦”可視化平臺，構(gòu)建了“大屏—中屏—小屏”三位一體的數(shù)字化管理體系，為業(yè)務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)品完善、技術(shù)升級、人才培養(yǎng)搭建高水平創(chuàng)新研發(fā)平臺。2019年7月，A公司設(shè)立數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)板塊。2020年，A公司數(shù)據(jù)中臺建成。經(jīng)過數(shù)年的運營和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，A公司將底層數(shù)據(jù)進行了清洗和治理，為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表掃除了障礙。

二是拓展數(shù)源，設(shè)計數(shù)據(jù)產(chǎn)品。商業(yè)化的產(chǎn)品是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要載體和橋梁。A公司在大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，持續(xù)進行產(chǎn)品開發(fā)。2020年11月，A公司簽署首份數(shù)據(jù)服務(wù)合同。2021年，受省交通集團委托，A公司建成省屬企業(yè)最大規(guī)模的數(shù)據(jù)中心，打造“粵企云”數(shù)據(jù)容災(zāi)中心。2023年8月，A公司成立大數(shù)據(jù)研究院，從集團公司及下屬單位的信息化系統(tǒng)中匯聚了收費、監(jiān)控、管理、養(yǎng)護、資產(chǎn)等5大類共334個數(shù)據(jù)項，形成標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)資源，并根據(jù)需求開發(fā)了“高精度數(shù)字地圖”“兩客一危”“南粵交投營運數(shù)據(jù)分析”“人資薪酬”“財務(wù)共享”等297個數(shù)據(jù)項。

三是產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，進行交易和資產(chǎn)入表。A公司對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行評估后，結(jié)合商業(yè)化程度、市場需求、數(shù)據(jù)可持續(xù)性等維度，將部分數(shù)據(jù)產(chǎn)品集合成數(shù)個資產(chǎn)包，并對資產(chǎn)包進行第三方資產(chǎn)評估和交易掛牌。2023年9月，A公司創(chuàng)新研發(fā)的“廣東省高速公路車流量短期預(yù)測數(shù)據(jù)”獲得廣東省首張數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記證書。同年12月，A公司3類共11個數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所成功掛牌交易。2024年1月，A公司實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。此外，A公司還在推動“運行態(tài)勢一日一研判”“車流量與經(jīng)濟效益預(yù)測分析報告”“通用視頻集群調(diào)度”“車流OD及溯源分析”“服務(wù)區(qū)充電樁信息查詢”等數(shù)據(jù)產(chǎn)品的開發(fā)和交易登記等。通過交易及掛牌，A公司實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估及登記，作為資產(chǎn)入表的重要參考及依據(jù)。

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A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計

A公司實現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)交易和入表后，為切實防范新業(yè)務(wù)風(fēng)險，進一步提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)性和規(guī)范性，同時總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，形成可供借鑒的模式及路徑，國資監(jiān)管部門聯(lián)合國資控股公司、第三方中介機構(gòu)等對A公司開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表業(yè)務(wù)審計，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評價。

本審計項目對A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的操作合規(guī)性、效益進行了驗證和評價，明確了持續(xù)開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的戰(zhàn)略及方向，規(guī)范了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的操作路徑和模式，同時在數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓中提高了可信力，部分經(jīng)驗總結(jié)和做法也得到了第三方機構(gòu)的肯定和借鑒，具體做法如下。

1.開展數(shù)源合規(guī)性審計。A公司入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)來源主要為：一是來自政府部門及相關(guān)單位擁有的公共數(shù)據(jù)（其中部分是公共部門和企業(yè)持有的個人活動數(shù)據(jù)，需在注重保護個人權(quán)益的基礎(chǔ)上開發(fā)利用），比如廣東省交通運輸廳、公安廳等提供的道路、地理以及駕駛員、車輛等數(shù)據(jù)，審計時重點關(guān)注A公司是否與相關(guān)部門建立特定的公共數(shù)據(jù)授權(quán)經(jīng)營機制或協(xié)議，以確保合法、合規(guī)地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)；二是自身業(yè)務(wù)經(jīng)營積累的企業(yè)數(shù)據(jù)，審計時要與數(shù)據(jù)生成部門溝通，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與時效性；三是來自粵通卡用戶、企業(yè)客戶及通行車輛等產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，這部分嚴(yán)格意義上來說屬于個人數(shù)據(jù)，審計時要關(guān)注A公司獲取這些數(shù)據(jù)時是否得到數(shù)據(jù)所有者充分授權(quán)，后續(xù)使用及商業(yè)化是否存在超出授權(quán)范圍等情況。

2.針對數(shù)據(jù)經(jīng)營機制審計。近年來，各地積極推進公共數(shù)據(jù)開放，我國已有數(shù)百個各級地方政府上線了數(shù)據(jù)開放平臺，并紛紛出臺公共數(shù)據(jù)授權(quán)運營辦法等文件，探索出各具特色的授權(quán)運營機制，例如集中1對1模式、分行業(yè)1對N模式、分散的1對N模式等。A公司采用的是兩種模式綜合的方式：對接廣東省交通運輸廳、公安廳、應(yīng)急管理廳及省交通集團時采用集中1對1模式；將交通信息、路政信息、行政處罰信息、氣象地理信息匯總收集時采取分行業(yè)1對N模式。對前者，審計時關(guān)注A公司是否建立固定的數(shù)據(jù)流通機制，并由數(shù)據(jù)上下游與A公司定期對賬。對后者，審計時關(guān)注A公司是否建立了信息防火墻，確保不損害原始數(shù)據(jù)，以及是否存在過度調(diào)取數(shù)據(jù)、濫用數(shù)據(jù)的問題。

3.進行平臺及主體功能審計。目前我國數(shù)據(jù)領(lǐng)域存在供給質(zhì)量不佳、開發(fā)利用程度不高等問題，極大制約著數(shù)據(jù)資源的后續(xù)利用和開發(fā)，為解決上述問題，大部分公司都建立了數(shù)據(jù)治理平臺（數(shù)據(jù)中心）。A公司也建立了包含數(shù)據(jù)歸集、管理、加工功能的運營平臺，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程中，其發(fā)揮著類似于“財務(wù)報告內(nèi)控系統(tǒng)”的作用，因此要對平臺相關(guān)功能進行有效性審計。審計時要檢查是否建立起了各類功能的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)和流程標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)對各類功能進行測試，通過模擬數(shù)據(jù)或穿行測試的方式，驗證平臺功能是否科學(xué)、明確，各環(huán)節(jié)的審核、復(fù)核、確認是否有效。

另外，實踐中，進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的公司往往會成立專業(yè)運營的數(shù)科子公司，并將其作為實際入表主體。少量入表主體是集團本部或集團中負責(zé)某個業(yè)務(wù)板塊的運營主體。結(jié)合內(nèi)外部實踐，審計組也對A公司提出建議：A公司可成立專業(yè)數(shù)科子公司作為數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)運營主體，有利于內(nèi)部管理和后續(xù)業(yè)務(wù)剝離，以及便于融資和引入其他投資方等。

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易合規(guī)性審計。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化較早落地的是數(shù)據(jù)資產(chǎn)融資模式，其審計也相應(yīng)較為簡單，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計則較為復(fù)雜，以數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記合法合規(guī)性為中心，審計應(yīng)關(guān)注是否在有權(quán)機構(gòu)進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記、數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記；是否在有相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)鑒證下進行數(shù)據(jù)資源公證確權(quán)、數(shù)據(jù)要素綜合登記；是否合法、合規(guī)、明確地說明數(shù)據(jù)權(quán)屬。

5.數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估質(zhì)量審計。該審計環(huán)節(jié)主要關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估主體或人員是否有相應(yīng)資質(zhì)、具備相應(yīng)能力；數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估采取何種評估方法，其基準(zhǔn)日、資產(chǎn)范圍等如何確定；評估結(jié)果是否經(jīng)有權(quán)機構(gòu)審批，必要的還應(yīng)經(jīng)過第三方驗證；相關(guān)部門是否按合法合規(guī)的評估結(jié)果入表，操作是否規(guī)范等。

本文以A公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項目審計為例，在實踐中結(jié)合上海數(shù)據(jù)交易所發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及估值實踐與操作指南》提出的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化三部曲：數(shù)據(jù)資源化、資源產(chǎn)品化、產(chǎn)品資產(chǎn)化”，以及深圳數(shù)據(jù)交易所等機構(gòu)聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資源入表白皮書（2023版）》提出的“五步法”，審計組進一步探索總結(jié)出“七要素法”，即審計重點關(guān)注：數(shù)據(jù)合規(guī)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)產(chǎn)品合規(guī)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易合規(guī)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表財務(wù)會計制度。

審計路徑上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)實際情況，針對數(shù)據(jù)合規(guī)、數(shù)據(jù)安全，可采取數(shù)源合規(guī)性審計，同時通過數(shù)據(jù)經(jīng)營機制審計來確保數(shù)據(jù)有效授權(quán)。在數(shù)據(jù)治理、開發(fā)過程中，要開展平臺及主體功能審計，對數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)產(chǎn)品合規(guī)等進行分析和檢查，確保企業(yè)生產(chǎn)出合格的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。在產(chǎn)品生成后，則主要進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易合規(guī)性審計，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易體系、流程等進行審計。在入表后期，則主要開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估審計、制度審計等，對評估、定價、入表操作等進行風(fēng)險排查，系統(tǒng)性提升企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)營管理水平。

由于數(shù)據(jù)的特性及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的復(fù)雜性，A公司審計項目實踐也存在一些難題：一是因為僅能針對部分數(shù)據(jù)樣本和資產(chǎn)進行評價與審計，不能全面揭示數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表中的問題及風(fēng)險；二是對數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全性的評估還不夠深入，系統(tǒng)底層及數(shù)源層面的安全性難以保障；三是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量、定價在操作過程中仍面臨難以落地、較難實操的問題，尤其在資產(chǎn)評估方法的選擇、收益實現(xiàn)及預(yù)估等方面，存在一定主觀性；四是與數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)的審計制度、規(guī)范、流程等配套標(biāo)準(zhǔn)還不成熟，易造成審計事實確認、審計問題定性以及審計整改依據(jù)不充分、不明確等問題。這些是后續(xù)研究應(yīng)予以關(guān)注的方向。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2025年第10期

作者：吳建華 李龍濤

單位：中電數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)集團有限公司

編輯：孫哲

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