互聯網平臺涉稅信息報送新規下，網紅、網店直播涉稅風險須關注

編者按：近年來，直播電商作為數字經濟的重要組成部分，在快速發展的同時，其稅務合規問題逐漸成為監管關注的重點。為適應新型商業模式的稅收征管需求，國家稅務總局等部門出臺了《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定》（以下簡稱《規定》）等一系列政策，標志著稅收監管進入以數據驅動為核心的精準化、透明化新階段。本文結合新規要求，分析不同類型直播模式下的涉稅風險，并提出系統性合規建議，以幫助相關主體適應監管環境變化。

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監管環境變化：涉稅信息報送推動征管模式升級

近期，稅務機關再度曝光6起網紅、網店偷稅典型案例，涉及隱匿收入、虛假申報等多種違法手段。隨著《規定》及配套文件的陸續出臺，相關從業主體亟需重視政策變化所帶來的合規影響。《規定》的核心在于明確平臺企業的涉稅信息報送義務，有效打破了以往稅務機關與納稅人之間的“信息壁壘”，逐步構建起“數據共享、多方協同”的稅收征管新格局。其具體影響主要體現在以下三個方面：

1.監管范圍全面化

《規定》覆蓋了網絡商品銷售、直播營銷、社交電商等各類平臺，甚至包括小程序、快應用等新興形態，確保了監管無盲區。

2.數據報送透明化

平臺需定期向稅務機關報送平臺內經營者（包括網店、主播）的身份信息與詳細收入數據。值得注意的是，平臺不得自行剔除“刷單”等產生的收入數據，須按照實際發生的金額進行報送。此外，對于網絡主播取得的打賞、虛擬禮物等非貨幣性收入，也明確以到達其平臺賬戶的時間作為收入確認時點。同時，平臺在報送網絡主播涉稅信息時，需同步報送其所服務機構的身份信息，這意味著MCN機構也被納入監管視野。

3.平臺責任實質化

平臺從單純的信息中介轉變為稅收征管體系中的重要協作者，需對報送信息的真實性、準確性負責。這一變化促使平臺須加強對平臺內經營者的資質和業務真實性審核。

總體來看，新規的實施使直播電商的經營數據在稅務機關面前趨于透明，傳統的隱匿收入、轉換收入性質等不合規行為將面臨更高的涉稅風險。

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不同直播模式下，相關主體的涉稅風險存在差異

在新的監管環境下，不同類型的直播模式面臨著不同的稅務風險。

（一）店鋪賣貨直播：收入數據真實性成為核心風險

店鋪賣貨直播通常由商品銷售方（品牌方或店鋪自身）組織進行，本質是銷售行為的線上化。其涉稅風險主要集中在收入數據的統一性與真實性：

1.隱匿銷售收入風險

實踐中，部分網店曾通過個人賬戶收款、體外循環、濫用小規模優惠政策等方式進行隱匿收入。然而，新規要求平臺全面報送銷售收入數據，稅務機關可通過平臺報送數據與經營主體申報收入、對公及個人賬戶流水進行自動化比對。一旦發現異常差異，將直接觸發稅務稽查。

2.“刷單”收入的稅務處理風險

《規定》明確要求平臺全額報送含刷單的收入。若經營主體申報收入顯著低于平臺報送數據，且無法提供充分證據（如完整資金記錄、異常交易憑證等）證明其為虛假交易，稅務機關可能將其視為真實銷售收入，要求其補繳稅款、滯納金，甚至定性為偷稅并處以罰款。

（二）文娛直播（打賞類）：收入性質與納稅時點爭議突出

文娛直播以才藝表演、互動聊天等內容吸引用戶打賞為主要收入來源，其涉稅風險主要體現在收入性質的認定和納稅時點的確認：

1.所得性質爭議風險

打賞收入應認定為“勞務報酬所得”還是“經營所得”在實踐中存在爭議。新規要求平臺同步報送主播所服務的MCN機構信息，有助于稅務機關更清晰地判斷業務實質。若主播僅依附于平臺或某一機構進行表演，缺乏獨立的經營實體、團隊和成本投入，即使設立了個人工作室，其收入也可能被“穿透”認定為勞務報酬所得。

2.非貨幣收入納稅時點風險

平臺按“到達原則”報送收入，即虛擬禮物一旦進入主播平臺賬戶，無論是否提現，均需全額報送。而在個人所得稅征管中，平臺常按“提現原則”在主播實際提現時代扣代繳稅款。盡管規則通過“平臺代扣則免于重復報送”的機制進行了銜接，但主播仍需明確：納稅義務在收入“到達”賬戶時已實質產生。在平臺未代扣或主播需進行年度匯算清繳時，必須將已到賬收入全面申報，否則可能面臨補稅、滯納金及罰款的風險。

（三）個人賣貨直播（帶貨主播）：風險集中且復雜

個人賣貨直播主要指獨立主播為多個品牌方帶貨并收取傭金，是涉稅風險的“高發區”，主要風險包括：

1.轉換收入性質風險

部分主播通過設立個體工商戶、個人獨資企業等主體，將本應屬于個人的“勞務報酬所得”轉換為“經營所得”進行申報，以降低稅負。新規下，平臺報送的主體信息與收入數據使稅務機關能夠識別主播名下的所有關聯主體。缺乏經營實質的“假個體戶”一旦被發現，相關行為可能被定性為偷稅。

2.違規適用核定征收風險

事前核定征收政策的本意是簡化征管、降低遵從成本，但部分主播利用稅收洼地的核定稅率進行政策套利。2022年3月，國家三部門聯合發布的《關于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》明確規定：“網絡直播發布者設立的企業及個人工作室，應依法設置賬簿，并原則上采用查賬征收方式計征所得稅。”這意味著，針對網絡直播行業，事前核定征收的路徑或不再可行。新規下，平臺信息報送使違規適用核定征收的主體無所遁形，面臨轉為查賬征收并追溯補稅的風險，情節嚴重的還可能被認定為偷稅。

3.成本費用列支不規范風險

在查賬征收方式下，成本費用列支不規范成為又一高風險領域。根據《個人所得稅法》及其實施條例，以下支出明確不得在經營所得稅前扣除：個體戶業主及其家庭的個人消費支出、與取得生產經營收入無關的其他支出、支付給個體戶業主本人的工資薪金支出。 實踐中，主播虛列成本的行為屢見不鮮，如將個人購買的高檔服裝、豪車養護、奢侈品消費、家人房租物業等生活開支作為“經營成本”報銷。同時，大量采購（如樣品、服裝）無法取得發票或使用不合規憑證入賬，導致成本不被稅務機關認可。在稅收監管手段持續升級的背景下，稅務機關依托金稅系統強化了對申報信息的比對分析。若個體戶申報的成本費用率畸高，與行業常規水平或系統通過發票信息、銀行流水等外部數據測算的合理水平存在顯著差異，將自動觸發預警。稅務機關經提示提醒、約談指導后，對拒不整改的，將依法啟動稅務檢查并進行納稅調整，調增應納稅所得額。

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系統性合規建議

面對全新的監管環境，直播電商從業者需構建前瞻性、系統性的合規體系。

（一）重構業務流程與內部控制

確保業務流、合同流、資金流、發票流與平臺數據流實現“五流合一”，具體而言：根據真實業務規模審慎選擇并規范使用經營主體，嚴格使用對公賬戶收款，并簽署權責清晰、能反映業務實質的商業合同。

（二）優化會計核算與納稅申報

建立定期的收入核對機制，將賬務收入、納稅申報數據與平臺報表及銀行流水進行交叉驗證，確保數據一致；對于“刷單”等特殊業務，需設立輔助賬簿清晰記錄并在申報時依法調整，同時，嚴格區分經營支出與個人消費，確保成本列支真實、合法且憑證齊全。

（三）完善憑證管理與檔案建設

應建立覆蓋合同、物流、資金、結算全流程的電子檔案庫，并密切關注政策動態，在遇到復雜稅務問題時主動尋求專業顧問的支持，以確保在規則明晰的征管新環境下穩健、長遠地發展。

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面臨稅務稽查，網店、網絡主播應關注三大申辯要點

（一）圍繞所得性質與稅務機關進行積極溝通

在稅法層面，經營所得與勞務報酬所得之差異并未明確。實踐中，僅根據主播與直播公司之間的合作關系性質判斷有所偏頗，我們認為，應當根據主播提供勞務或從事經營的經濟實質判斷。據此，網絡主播可從工商登記、成本費用憑證（設備、場地、助理工資、采購、差旅等）、與平臺/MCN簽訂的合同（關注權利義務條款、風險承擔、結算方式）、業務運作模式（自主選品、內容創作、流量獲取方式）、財務獨立核算記錄等方面，論證其收入構成符合經營所得的特征（存在經營實體、承擔風險、獨立運營），降低被穿透認定為勞務報酬所得而引發稅務風險。

（二）事后補稅計算方式：爭取適用核定征收

前已述及，核定征收分為事前核定征收和事后核定。事后核定指的是，納稅人在采取查賬征收方式后，被稅務機關查處發現其存在下表中第（二）項至第（六）項情形之一的，稅務機關對其應納稅額采取核定征收，從而最大限度地保證稅款征收。對于被查處的網絡主播，在其所得性質被認定為經營所得的前提下，雖然其事前征收的資格被否定，但如果存在應當設置賬簿而未設置或者設置了賬簿但賬目混亂、成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全等情形的，仍然可以主張稅務機關對其收入按照《稅收征收管理法》進行核定，避免承擔較重的經濟負擔。

（三）超過追征期的稅款不應再進行追繳

根據《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函〔2009〕326號），稅收征管法第六十四條第二款規定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。由此可以得出，網絡主播若構成第六十四條第二款的情形但不存在偷、抗、騙、欠稅行為時，稅務機關追繳稅款受到最長五年追征期的限制。我們認為，若網絡主播存在應申報而未申報事項被發現時超過五年，但不存在偷、抗、騙、欠稅情形的，即使產生了不繳、少繳稅款的結果，稅務機關不應再向其進行追繳。

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結語

《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定》的實施，標志著依靠信息不對稱進行稅務籌劃的時代已經結束，開啟了以真實性、透明性、規范性為核心的高質量發展階段。對于所有從業者而言，主動適應監管要求，將稅務合規內化為企業核心管理制度，不再是可選項，而是必然選擇。唯有如此，才能在更加公平、透明的市場環境中行穩致遠，實現可持續的健康發展。