我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則十問十答

前言：

原產(chǎn)地作為關(guān)稅計(jì)稅三要素之一，對(duì)貨物關(guān)稅稅率的確定以及稅額的計(jì)算至關(guān)重要。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則分為非優(yōu)惠與優(yōu)惠兩大體系，二者有不同的應(yīng)用場(chǎng)景。非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于實(shí)施最惠國(guó)待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國(guó)別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購(gòu)、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)對(duì)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于實(shí)施優(yōu)惠貿(mào)易措施時(shí)對(duì)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的確定。

原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）且符合相關(guān)申報(bào)程序要件要求的進(jìn)口貨物可享受協(xié)定稅率或特惠稅率。因此，部分企業(yè)選擇在海外布局供應(yīng)鏈，以使貨物能享受優(yōu)惠貿(mào)易待遇，降低關(guān)稅成本，這就逃不開原產(chǎn)地規(guī)則適用問題。為便于進(jìn)出口企業(yè)理解、適用原產(chǎn)地規(guī)則并充分享受關(guān)稅優(yōu)惠福利，本文特選取原產(chǎn)地規(guī)則適用的10個(gè)重點(diǎn)問題進(jìn)行詳細(xì)解析。

一、如何判斷進(jìn)口貨物所適用的關(guān)稅稅率？

首先要明確該貨物歸入哪一個(gè)稅則號(hào)列，并在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中查找該貨物所歸入稅號(hào)對(duì)應(yīng)的關(guān)稅稅率。我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率幾種類型（如下圖），要確定具體適用哪一種稅率，需要根據(jù)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地做進(jìn)一步的判斷。

原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)締結(jié)或者共同參加含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的國(guó)際條約、協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。最惠國(guó)稅率的適用最為廣泛。

原產(chǎn)于與中國(guó)締結(jié)或者共同參加含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的國(guó)際條約、協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)且符合國(guó)際條約、協(xié)定有關(guān)規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。如上圖協(xié)定稅率項(xiàng)下“東盟AS”是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)與東南亞國(guó)家聯(lián)盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》及相關(guān)協(xié)議，原產(chǎn)于該協(xié)議成員國(guó)（地區(qū)）的加熱電阻器（稅號(hào)8516.8000）進(jìn)口國(guó)內(nèi)的關(guān)稅協(xié)定稅率為0。

原產(chǎn)于中國(guó)給予特殊關(guān)稅優(yōu)惠安排的國(guó)家或者地區(qū)且符合國(guó)家原產(chǎn)地管理規(guī)定的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。如原產(chǎn)于孟加拉、緬甸、贊比亞等43個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的100%稅目的產(chǎn)品，進(jìn)口國(guó)內(nèi)適用零關(guān)稅待遇。

原產(chǎn)于除適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率國(guó)家或者地區(qū)以外的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。

二、如何判斷進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地？

原產(chǎn)地的判斷需遵循對(duì)應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國(guó)（地區(qū)）為原產(chǎn)地，如在一國(guó)（地區(qū)）采掘的礦物以采掘地為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國(guó)家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。

實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)，以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。（這是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則也總體是這幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但需要根據(jù)具體優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的規(guī)定進(jìn)行判定）

此處的稅則歸類改變，是指某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中某一級(jí)的稅目歸類發(fā)生了變化。

從價(jià)百分比，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價(jià)值一定的百分比。

加工或者制造工序，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。

三、如何判斷貨物是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變？

如前文所述，實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)包括稅則歸類改變（基本標(biāo)準(zhǔn)）和從價(jià)百分比、制造或者加工工序等（補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)），具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)該貨物適用的是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則分別確定。

如果想申報(bào)適用協(xié)定稅率或者特惠稅率，則需要按照相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)、制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)或者其他標(biāo)準(zhǔn)確定是否能獲得對(duì)應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下原產(chǎn)資格。

如果選擇適用最惠國(guó)稅率或者普通稅率，則適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，需要根據(jù)《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》中具體列明的制造、加工工序和從價(jià)百分比判斷是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變。如品目8534的印刷電路，根據(jù)該清單列明的條件，只有完成了制版、腐蝕、打孔的加工工序，且滿足了從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)才能被認(rèn)定為發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變。注意，非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)要求在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分超過了所得貨物價(jià)值的30%。

未列入《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》的貨物，適用稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)判斷是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。這里的稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)，是指四位數(shù)級(jí)稅目歸類發(fā)生了變化。

四、什么是原產(chǎn)地的累積規(guī)則？

累積規(guī)則是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的重要內(nèi)容之一，是指原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定某一成員國(guó)（地區(qū)）的貨物或者材料在同一優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)用于生產(chǎn)另一貨物，并構(gòu)成另一貨物組成部分的，該貨物或者材料應(yīng)當(dāng)視為原產(chǎn)于另一成員國(guó)或者地區(qū)境內(nèi)。

《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）中就包含原產(chǎn)地累積規(guī)則。《中華人民共和國(guó)海關(guān)〈區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定〉項(xiàng)下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第六條規(guī)定：“在一成員方獲得或者生產(chǎn)的原產(chǎn)貨物或者原產(chǎn)材料，在另一成員方用于生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為另一成員方的原產(chǎn)材料。”

舉個(gè)例子，原產(chǎn)于日本的定子、原產(chǎn)于韓國(guó)的轉(zhuǎn)子、原產(chǎn)于泰國(guó)的端蓋總成及其他零部件在中國(guó)加工為電機(jī)。因中國(guó)、日本與韓國(guó)均為RCEP成員國(guó)，則該定子、轉(zhuǎn)子均可視為中國(guó)原產(chǎn)材料。累積規(guī)則的使用可以提高貨物的區(qū)域價(jià)值成分比例，進(jìn)而大幅度提高貨物享有優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)資格的可能性。

五、什么是原產(chǎn)地的微小含量規(guī)則？

微小含量規(guī)則，也被稱為容忍規(guī)則，屬于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。非原產(chǎn)材料如不符合規(guī)定的稅則歸類改變規(guī)則，則未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，成品貨物不能被認(rèn)定為原產(chǎn)。但是微小含量規(guī)則留下了一條“后路”，擴(kuò)大了原產(chǎn)貨物的范圍。如非原產(chǎn)材料的價(jià)值不超過成品貨物總價(jià)值的一定比例，即使不符合稅則歸類改變要求，該貨物仍可被認(rèn)定為優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)。

但需要注意的是，微小含量規(guī)則僅適用于非原產(chǎn)材料不符合稅則歸類改變要求的情況，如該貨物要被認(rèn)定為原產(chǎn)還需要滿足區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)或進(jìn)行特定加工工序，則微小含量規(guī)則不適用。我國(guó)所簽訂的多個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則中均包含了微小含量規(guī)則。

六、什么是原產(chǎn)地的“吸收規(guī)則”？

RCEP等優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定中規(guī)定了“吸收規(guī)則”，屬于一種優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。它是指在一國(guó)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變具有原產(chǎn)資格的材料，再次作為原材料投入生產(chǎn)時(shí)，可被指定為“中間材料”，當(dāng)“中間材料”與其他材料共同制成成品，在計(jì)算成品區(qū)域價(jià)值成分時(shí)，可以忽略“中間材料”中的非原產(chǎn)價(jià)值。

七、如何才能適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定對(duì)應(yīng)的關(guān)稅優(yōu)惠稅率？

只有從優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）直接運(yùn)輸進(jìn)口的，且原產(chǎn)于這些國(guó)家（地區(qū)）的貨物才可以適用相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定對(duì)應(yīng)的協(xié)定稅率或特惠稅率。

原產(chǎn)資格的判斷在前文已經(jīng)介紹，此處不再贅述。“直接運(yùn)輸”是指進(jìn)口貨物從上述國(guó)家（地區(qū)）直接運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）以外的其他國(guó)家或者地區(qū)。如果途中經(jīng)過了其他國(guó)家和地區(qū)，不論在運(yùn)輸途中是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲(chǔ)存，同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)視為直接運(yùn)輸：

（一）該貨物在經(jīng)過其他國(guó)家或者地區(qū)時(shí)，未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必需處理以外的其他處理；

（二）該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)停留的時(shí)間未超過相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限；

（三）該貨物在其他國(guó)家或者地區(qū)作臨時(shí)儲(chǔ)存時(shí)，處于該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下。

同時(shí)，還需要符合相應(yīng)的程序要件要求，詳見問題八。

八、如何向海關(guān)申報(bào)適用關(guān)稅優(yōu)惠稅率？

貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口貨物收貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)填制《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》，申明適用協(xié)定稅率或者特惠稅率，并同時(shí)提交下列單證：（一）貨物的有效原產(chǎn)地證書正本，或者相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的原產(chǎn)地聲明文件；（二）貨物的商業(yè)發(fā)票正本、運(yùn)輸單證等其他商業(yè)單證。

貨物如果是經(jīng)過其他國(guó)家或者地區(qū)運(yùn)輸至中國(guó)境內(nèi)的，還應(yīng)當(dāng)提交聯(lián)運(yùn)提單等證明文件；在其他國(guó)家或者地區(qū)臨時(shí)儲(chǔ)存的，還應(yīng)當(dāng)提交該國(guó)家或者地區(qū)海關(guān)出具的證明文件。

原產(chǎn)地申報(bào)為優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）的貨物，進(jìn)口貨物收貨人或其代理人未按照上述規(guī)定提交原產(chǎn)地證書、聲明的，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口申報(bào)時(shí)就該進(jìn)口貨物是否具備相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)資格向海關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。

沒有提交符合要求的原產(chǎn)地證書、聲明且未就貨物是否具有原產(chǎn)資格補(bǔ)充申報(bào)，或者未提供商業(yè)發(fā)票、運(yùn)輸單證等商業(yè)單證或其他文件的，均不能適用協(xié)定稅率或特惠稅率。

九、如果進(jìn)口國(guó)內(nèi)商品需要加征關(guān)稅，還能否適用協(xié)定稅率或特惠稅率？

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)公告2025年第1號(hào)至第7號(hào)宣布對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口商品和原產(chǎn)于加拿大的部分進(jìn)口商品，在現(xiàn)行適用關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上分別加征稅委會(huì)2025年有關(guān)公告規(guī)定的關(guān)稅。這里的“現(xiàn)行適用關(guān)稅稅率”是指在實(shí)施加征措施之前，對(duì)該商品征收的關(guān)稅，既包括最惠國(guó)稅率，也包括協(xié)定稅率或特惠稅率等。加征關(guān)稅不影響協(xié)定稅率或特惠稅率的適用。

另外需注意，加征關(guān)稅屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的適用，協(xié)定稅率及特惠稅率屬于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的適用，二者是并行不悖的兩個(gè)體系。因此在商品同時(shí)適用加征關(guān)稅和優(yōu)惠稅率時(shí)，需要分別適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和相應(yīng)的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則進(jìn)行商品原產(chǎn)地的判斷。

十、如進(jìn)口貨物被采取了反傾銷、反補(bǔ)貼措施，能否通過加工和處理改變商品的原產(chǎn)地以規(guī)避上述反傾銷、反補(bǔ)貼稅？

反傾銷或反補(bǔ)貼措施生效后，通過改變產(chǎn)品或貿(mào)易模式的方式向中國(guó)出口，如在第三國(guó)（地區(qū)）加工組裝后出口至中國(guó)或通過第三國(guó)（地區(qū)）轉(zhuǎn)運(yùn)至中國(guó)等，可能會(huì)觸發(fā)商務(wù)部的反規(guī)避調(diào)查，被采取反規(guī)避措施。

如2025年9月4日商務(wù)部發(fā)布的2025年第48號(hào)公告，裁定美國(guó)光纖生產(chǎn)商和出口商通過改變貿(mào)易模式的方式向中國(guó)出口相關(guān)截止波長(zhǎng)位移單模光纖（G.654.C光纖），不具有充分的商業(yè)合理性，削弱了現(xiàn)行反傾銷措施的實(shí)施效果，構(gòu)成了對(duì)原產(chǎn)于美國(guó)的進(jìn)口非色散位移單模光纖反傾銷措施的規(guī)避，決定自2025年9月4日實(shí)施反規(guī)避措施。

另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》第十條的規(guī)定，如對(duì)貨物所進(jìn)行的任何加工或者處理，是為了規(guī)避中華人民共和國(guó)關(guān)于反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施等有關(guān)規(guī)定的，海關(guān)在確定該貨物的原產(chǎn)地時(shí)可以不考慮這類加工和處理。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 朱蕾律師