新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個(gè)啥聊明白了！

01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

上一篇文章我們聊完了第一類金融資產(chǎn)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

知識(shí)鏈接：新金融工具 | 終于有人把“攤余成本”的會(huì)計(jì)處理講明白了！

本篇文章，我們來聊一聊第二類金融資產(chǎn)。

魯迅說：我家門前有兩棵樹，一棵是棗樹，另一棵也是棗樹。

準(zhǔn)則說，我們這也有兩種金融資產(chǎn)：

一種是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

另一種也是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

這句話是啥意思呢？

先來回顧一下金融資產(chǎn)的分類。

我們可以看到，有兩條路最終都指向了同一類金融資產(chǎn)。

為了區(qū)分這兩棵“棗樹”，我們?cè)谒鼈兊拿智凹由蟼€(gè)前綴。

一個(gè)叫，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

另一個(gè)叫，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

本篇文章，我們就來聊一聊，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

02 其他債權(quán)投資

從分類的流程上看，本文聊的這類金融資產(chǎn)，與第一類金融資產(chǎn)在“屬性”上并沒有什么不同

差別僅在企業(yè)管理金融資產(chǎn)上，即業(yè)務(wù)模式上的不同。

簡(jiǎn)單來說就是，大家養(yǎng)的都是母雞，你是留著下蛋；而我是留著下蛋或者出售。

我們比照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，看一看這類金融資產(chǎn)都有哪些具體內(nèi)容？

本篇文章的主角登場(chǎng)了——其他債權(quán)投資。

03 會(huì)計(jì)處理

與債權(quán)投資科目一樣，其他債權(quán)投資計(jì)量的還是債券。

但是這一次，企業(yè)不僅僅關(guān)心對(duì)方還有多少本金和利息沒有支付；

還在乎自己的這張“欠條”值多少錢。

所以，在記賬方面

平時(shí)按照攤余成本計(jì)量，到了期末（報(bào)告日）再按資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

而攤余成本與公允價(jià)值的差額，則計(jì)入到其他綜合收益。

是不是很簡(jiǎn)單？

我們借上篇文章的一個(gè)案例，看看具體的會(huì)計(jì)處理。

我們假設(shè)這里的債券可以購(gòu)買半份，隔壁老王一聽還有這好事，購(gòu)買了12.5份債券，正好是1000元。

通過計(jì)算，我們得到下面這張表。

關(guān)于攤余成本具體是如何計(jì)算的，請(qǐng)看上一篇文章。

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我們直接看會(huì)計(jì)處理：

①、購(gòu)入包子鋪債券

借：其他債權(quán)投資——成本 1250

貸：銀行存款 1000

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 250

②、計(jì)提第一年利息

借：應(yīng)收利息 59

借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 41

貸：投資收益 100

③、收到第一年利息

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

到這里為止，會(huì)計(jì)處理都與債權(quán)投資科目相同

④、調(diào)整第一年末公允價(jià)值

第一年年末，假設(shè)由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，老王手里的包子鋪債券變成了香餑餑，如果拿到市場(chǎng)上出售，可以賣到1200元。

此時(shí)，其他債權(quán)投資科目的攤余成本是1041元，與當(dāng)下公允價(jià)值1200元相差159，需要進(jìn)行調(diào)整。

借：其他債權(quán)投資-公允價(jià)值變動(dòng) 159

貸：其他綜合收益 159

我們假設(shè)，后續(xù)各年度該債券的公允價(jià)值如下表所示：

后續(xù)每年，重復(fù)做②~④相似的會(huì)計(jì)處理即可。

值得一提的是，有些小伙伴可能會(huì)在每年公允價(jià)值變動(dòng)這里犯小錯(cuò)誤。

注意：后續(xù)各年公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整的金額，并不等于當(dāng)年公允價(jià)值與攤余成本的差額；也不是兩年公允價(jià)值之間的差額。

而是當(dāng)年末，其他債權(quán)投資一級(jí)科目累計(jì)賬面價(jià)值，與當(dāng)年公允價(jià)值的差。

具體計(jì)算過程請(qǐng)看上表最后一列。

04 總結(jié)

本篇文章的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，其他債權(quán)投資本質(zhì)上仍然是債券。

由于多了“出售”這一條屬性，債券持有人更關(guān)注金融資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)格變動(dòng)。

所以，在實(shí)際利率法的基礎(chǔ)上，加上了公允價(jià)值調(diào)整這一步驟。

下一講，我們先不著急聊指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

而是繼續(xù)聊這類金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)融資。

敬請(qǐng)期待！